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PROPUESTA QUE MODIFICA Y deroga DIVERSAS DISPOCISIONES DE La lEY deL SEGURO
SOCIAL, con base en la siguiente:
EXPOSICIÓN
DE MOTIVOS
La obligación que
tienen los contribuyentes de aportar al Estado se encuentra en función de los
bienes y servicios que como contraprestación otorga aquél a la sociedad. La
razón de ser del derecho fiscal aparece en este esquema como el mecanismo ideal
que regula las relaciones entre los ciudadanos y la autoridad, estableciendo
las normas y directrices de las corresponsabilidades que a cada uno competen.
Sin embargo, la
estructura y dinámica del sistema fiscal en nuestro país, y concretamente en tratándose
de seguridad social, ha resultado en algunos casos compleja y onerosa, tanto
para el contribuyente como para la propia autoridad fiscal. Lejos de generarse
mayor certidumbre para el patrón o de una mayor recaudación para el Estado, la
complejidad disuade los fines que se persiguen con la normativa tributaria.
Dentro de las contribuciones
del orden laboral a la que tienen que responder los sujetos obligados, se
encuentra las de seguridad social; El objeto de las contribuciones en ese
renglón, los sujetos de la misma, así como las reglas para su causación,
aparecen claramente especificados en la Ley del Seguro Social.
Entre las
obligaciones consignadas a los patrones, que se encuentran referidas en el
numeral 16 de la citada ley, aparece la de dictaminar el cumplimiento de las
obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, por medio de
contador público autorizado.
Para ello, los patrones
obligados a dictaminarse deben cumplir con los requisitos, formatos, plazos y
demás disposiciones que se señalan en un reglamento que para ese efecto emite
el Ejecutivo Federal.
A su vez, el
Instituto Mexicano del Seguro Social, como atribución que le otorga el artículo
251 de la citada ley, revisa los dictámenes formulados por el contador público
en cuestión; teniendo la facultad de imponer las sanciones que procedan y que
se encuentran establecidas en reglamento.
Adicionalmente, el
propio Instituto autoriza el registro a los contadores públicos para dictaminar
el cumplimiento de las obligaciones patronales ante el mismo Instituto.
Ahora bien, en el
supuesto de que se incumpla con la presentación del dictamen o los plazos
establecidos, la norma prevé sanciones que se encuentran consignadas en los artículos
304 A y 304 B de la multicitada Ley.
Aun cuando se
reconoce que el mecanismo que implica el dictamen ha mostrado cierto grado de
eficacia, mediante la revisión que realiza la autoridad fiscal de los datos que
ofrece el patrón, la presente iniciativa busca eliminar la figura del dictamen
toda vez que se advierte que no cumple una función primordial para las
contribuciones de seguridad social, y que lejos de generar un ahorro al
contribuyente, le conlleva uno aún más oneroso. Si se sigue la recomendación de
la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE), a través
del Foro sobre Administración Tributaria celebrado en 2011, dentro de los
derechos del contribuyente está el de hacer que sus costes de cumplimiento sean
los mínimos, situación que no ocurre en el caso del dictamen referido.
A efecto de fortalecer
con mayores argumentos la propuesta para eliminar la dictaminación de las contribuciones
de seguridad social, se han agrupado las diversas razones en los siguientes
rubros:
a) Coordinación con
la Federación
El Instituto Mexicano
del Seguro Social cuenta con la información de todos los
comprobantes expedidos por los patrones obligados, hacia las personas que les prestaron
servicios subordinados, de conformidad con las cláusulas Primera y Segunda del Convenio
de colaboración administrativa para el intercambio de información en materia
fiscal, que celebran por una parte, el Instituto Mexicano del Seguro Social y,
por la otra parte, la Federación, a través del Órgano desconcentrado Servicio
de Administración Tributaria, de fecha 7 de Septiembre de 2010.
b) Sencillez en la determinación
de la base gravable
La determinación de
la base de cotización que se integra para efectos de los porcentajes de cada
seguro del régimen obligatorio, es sencilla, ya que los sujetos obligados
deben expedir y entregar comprobantes fiscales digitales a quienes les
efectuaron pagos, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente,
de conformidad con el artículo 99, fracción III, de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación, Reglas
2.7.5.1 y 2.7.5.2 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, publicada en el
Diario Oficial de la Federación del día 23 de diciembre de 2015 y Anexo 20 de
la misma Resolución Miscelánea; dichos comprobantes fiscales digitales podrán
utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación
laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804,
primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo;
c) Sencillez en la
determinación de las cuotas de seguridad social
La determinación de las
cuotas obrero-patronales es sencilla, ya que únicamente se deberá ir aplicando a la base
de cotización, los porcentajes que para cada rama de seguro se estipula en la
LSS, por la sencillez en la determinación, se torna innecesario el dictamen, ya
que el Instituto tiene la posibilidad material de determinar diferencias en el
pago de esas cuotas, tomando como base la información de los comprobantes
fiscales digitales expedidos y de la información de las cédulas de
determinación de cuotas a que están obligados los mismos patrones.
d) Dictamen sin
cumplimiento de objetivos
El dictamen no cumple con las
expectativas para el cual fue diseñado; al respecto, el
Ejecutivo Federal envió a la Cámara de Diputados una Iniciativa de Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones, entre ellas, el
Código Fiscal de la Federación, dentro del paquete económico para el ejercicio
fiscal 2014 en el que se impulsó la reforma hacendaria, el día 8 de septiembre
de 2013, y que apareció publicada en la Gaceta Parlamentaria de esa misma
fecha. Ahí se menciona lo siguiente:
“…
Mediante la publicación en el Diario Oficial de la Federación, el 30 de abril
de 1959, del Decreto por el que se estableció la Auditoría Fiscal Federal como
órgano de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para investigar y vigilar
el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los causantes, tuvo lugar el
nacimiento de la obligación para los contribuyentes de dictaminar sus estados
financieros para efectos fiscales, como medio para facilitar a la autoridad
hacendaria la fiscalización y otorgar certeza a los contribuyentes en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
No
obstante lo anterior, el dictamen fiscal como medio de fiscalización al
servicio de la autoridad no ha cumplido el objetivo para el que fue creado. Lo
demuestra el hecho de que el número de auditorías a contribuyentes dictaminados
que ha concluido sin observaciones no supera en promedio 2% en los últimos 4
años, y que en 2011, del total de dictámenes emitidos, únicamente el 0.97%
registró opinión con repercusión fiscal por parte del Contador Público
Registrado; cifra que ha venido a la baja, pues en 2009 era de 1.17% y en 2005,
de 2.0%.
En
ese contexto, el 30 de junio de 2010 se publicó en el Diario Oficial de la
Federación el Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en
materia de simplificación tributaria, mediante el cual se otorgó la facilidad
de optar por presentar, en sustitución del dictamen fiscal, la información
alternativa al dictamen, que no requiere la firma de un Contador Público
Registrado. Es por ello que, como medida complementaria al proceso de
simplificación fiscal impulsado por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, se propone eliminar la obligación que tienen los contribuyentes de
dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado…”
e) Costos adicionales
innecesarios
El dictamen
representa un costo adicional para los patrones obligados; al respecto, en
materia federal, en el Decreto por el que se otorgan facilidades
administrativas en materia de simplificación tributaria, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 30 de Junio de 2010, primera sección, en sus
Considerandos, párrafos 9 y 10, se reconoce lo siguiente:
“…Que algunos contribuyentes tienen la obligación de presentar un
dictamen de sus estados financieros para efectos fiscales por contador
público autorizado, lo que si bien constituye un instrumento de
fiscalización indirecta, tiene un costo importante para los
contribuyentes, adicional al costo normal de sus registros contables y al
cumplimiento de otras obligaciones fiscales;
Que por las consideraciones expuestas se estima conveniente otorgar una
facilidad administrativa a los contribuyentes que se encuentren obligados
a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, en
términos del Código Fiscal de la Federación y la Ley del Seguro Social,
consistente en que puedan optar por no presentar dicho dictamen, lo cual
les permitirá reorientar los recursos que actualmente utilizan para
cumplir con esa obligación a cubrir otras necesidades…”
f) Contribuyentes de
buena fe
De conformidad con el
artículo 21 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, la actuación
de los contribuyentes se presume realizada de buena fe, correspondiendo a la
autoridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias agravantes para la
comisión de infracciones tributarias.
Como consecuencia del
anterior argumento, se torna innecesaria la dictaminación de las contribuciones
de seguridad social, debido a la presunción legal de la buena fe antes descrita.
Por las razones
expuestas anteriormente, y con fundamento en los preceptos legales invocados al
inicio de la presente, someto a la consideración de la Honorable Cámara de Diputados del Congreso de la Unión la siguiente:
INICIATIVA
DE DECRETO QUE MODIFICA Y DEROGA DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL SEGURO
SOCIAL
ARTÍCULO
ÚNICO. Se modifica el artículo 16, primer párrafo; se deroga el segundo párrafo
del artículo 16, artículo 304 A, fracción XX, todos de la Ley del Seguro
Social, para quedar como sigue:
Artículo
16. Los
patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de
trescientos o más trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, podrán
optar por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto por
contador público autorizado, en los términos que se señalen en el reglamento
que al efecto emita el Ejecutivo Federal.
Se deroga
. . . . .
Artículo 304 A. Son
infracciones a esta Ley y a sus reglamentos, los actos u omisiones del patrón o
sujeto obligado que se enumeran a continuación:
. . . . .
XX. Se deroga
. . . . .
TRANSITORIOS
PRIMERO. El
presente Decreto entrará en vigencia al día siguiente al de su publicación en
el Diario Oficial de la Federación.
SEGUNDO. Se
derogan todas las disposiciones que se opongan al presente Decreto.
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